Негізгі айырмашылық – IAS 27 және ХҚЕС 10
IAS 27- «Шоғырландырылған және жеке қаржылық есеп беру» және IFRS 10-«Шоғырландырылған қаржылық есептілік» холдингтік компаниялардың қаржылық нәтижелерін есепке алу бойынша есеп беру нұсқаулары. 27 ХҚЕС пен 10 ХҚЕС арасындағы негізгі айырмашылық 10 ХҚЕС (IFRS) 27 ХҚЕС-тың бас компанияның бақылау тұжырымдамасын қайта анықтау арқылы шоғырландырылған шоттарды дайындау талабын тану үшін критерийлеріне түзетулер енгізуінде. 10 ХҚЕС-ын іске асыру кезінде шоғырландыру туралы шешім қабылдау үшін нұсқауларды орындағаннан кейін, ұйымның еншілес, қауымдасқан немесе бірлескен кәсіпорын болып табылатынына байланысты 27 ХҚЕС (IAS) негізінде есепке алу тәртібін аяқтауға болады.
27 IAS және IRFS 10 арасындағы айырмашылықты әрі қарай қарастырмас бұрын, холдинг пен бас компанияның нені білдіретінін қысқаша қарастырайық.
Компания басқа ұйымның үлесіне ие болған кезде оның (екінші ұйымның) активтері, міндеттемелері, меншікті капиталы, кірістері мен шығыстары меншік үлесіне дейін компанияға тиесілі болады. Бұл жағдайда компания «бас компания» деп аталады. Екінші компания бас компанияға тиесілі пайызына байланысты «еншілес» немесе «қауымдасқан» болуы мүмкін және «холдингтік компания» деп аталады. Егер компания ұйымның үлесін үшінші тараппен («бірлескен кәсіпорын» ретінде белгілі) бірлесіп бақылайтын болса, мұндай үлестер де қаржылық шоттарға қосылуы керек.
27 IAS дегеніміз не
27 ҚЕХС қажетті нұсқауларды көрсетеді,
- Компания басқа ұйымды біріктіру керек болғанда,
- Меншік құқығының өзгеруін қалай есепке алу керек,
- Бөлек қаржылық есептілікті қалай дайындау керек,
- Басқа қатысты ашып көрсетулер
Біріктіру «бақылау» тұжырымдамасы негізінде шешіледі, ол бас компания холдингтің 50%-дан астамына иелік еткенде жүзеге асырылады. Бұл сценарийде холдинг еншілес ұйым деп аталады. Еншілес ұйымның активтерінің, міндеттемелерінің, кірістері мен шығыстарының бөлігі бас компанияның қаржылық есептілігінде көрсетілуі керек.
Қаржылық есеп стандарттары жөніндегі кеңес (FASB) және Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары кеңесі (IASB) талап еткендей, акциялардың бақылау пакетіне ие барлық компаниялар шоғырландырылған қаржылық есептілікті дайындауға міндетті. 50% үлеске қосымша, бақылаукүшімен дәлелденуі мүмкін.
- Заң немесе келісім бойынша ұйымның қаржылық және операциялық саясатын басқару; немесе
- Директорлар кеңесі мүшелерінің көпшілігін тағайындау немесе босату; немесе
- Директорлар кеңесінің отырысында көпшілік дауыс беру
Бас компания акциялардың бақылау пакетінен басқа холдингтік компанияда әртүрлі дәрежедегі үлеске ие болуы мүмкін. Олар,
Associates
Қауымдасқан ұйым – компания айтарлықтай ықпал ететін, бірақ бақылай алмайтын ұйым. Ол үшін компания қауымдасқан серіктестіктің 20%-50% аралығындағы меншік үлесін алуы керек. Қауымдастырылған ұйымдарды есепке алу 28-ХҚЕС- «Қауымдастырылған ұйымдарға инвестициялар» реттеледі.
Бірлескен кәсіпорындар
Бұл екі тараптың іскерлік әрекетті жүзеге асыру үшін ресурстарын біріктіру жөніндегі бірлескен әрекеті. Әрбір тараптың иелену пайызы енгізілген ресурстардың көлеміне қарай шешіледі. Бірлескен кәсіпорындарды есепке алу 31-«Бірлескен кәсіпорындардағы қатысу» IAS Халықаралық стандартымен реттеледі.
1-сурет: иелік ету пайызына негізделген холдинг компанияларына бас компанияның инвестициясы
10 ХҚЕС дегеніміз не?
10 ХҚЕС барлық ұйымдарға, соның ішінде арнайы мақсаттағы ұйымдарға да қолдануға болатын стандартталған бақылау үлгісін енгізу үшін құрылған. Өзгерістер 10 ХҚЕС-ын енгізумен айналысатын тұлғалардан қандай ұйымдар бақылануы тиіс екенін анықтау үшін маңызды пайымдауларды қолдануды талап етеді, сондықтан бас компанияның шоғырландырылуын талап етеді.
10 ХҚЕС 27 ХҚЕС-та қолданылатын терминологияны қайта анықтайды және «бас компания» терминін «инвестор» және «холдингтік компания» «инвестиция объектісі» ретінде ауыстырады. Біріктіру әдісін өзгерту осы стандартпен жүзеге асырылмайды; керісінше, бұл "бақылау" тұжырымдамасын қайта қарау арқылы ұйымның шоғырландырылуы қажет пе, жоқ па, соны қайта қарастырады.
Бақылау инвестордың айнымалы табысты алу құқығы және инвестиция нысанына билік ету арқылы осы кірістерге әсер ету мүмкіндігі ретінде қайта анықталған. Осылайша, инвестиция нысанын бақылау үшін инвесторда төмендегілер болуы керек.
- Инвестиция нысаны бойынша билік, яғни инвестиция нысанының кірісіне елеулі әсер ететін инвестиция нысанының қызметін басқарудың ағымдағы мүмкіндігін беретін қолданыстағы құқықтардың болуы
- Инвестиция нысанына қатысуынан айнымалы кірістерге ұшырау немесе құқықтар
- Инвестор табысының мөлшеріне әсер ету үшін инвестиция нысанына қатысты өз билігін пайдалану мүмкіндігі
Билік тікелей (дауыс беру құқығы арқылы) немесе күрделі (келісімшарттық келісімдерге енгізілген) болуы мүмкін құқықтардан туындайды; инвестиция нысанының кірісі оның өнімділік деңгейіне байланысты мезгіл сайын жоғарылау және кему арқылы өзгереді; осылайша "айнымалы" қайтарулар деп аталады.
27 ХҚЕС пен 10 ХҚЕС арасындағы айырмашылық неде?
IAS 27 және ХҚЕС 10 |
|
| 27 ХҚЕС, егер ол басқа ұйымды бақылайтын болса (50%-дан астам үлеске ие болса) компания шоғырландырылған қаржылық есептілікті дайындауы керек екенін айтады. | 10 ХҚЕС бақылауды инвестордың айнымалы табысты алу құқығы және инвестиция нысанына билік ету арқылы сол кірістерге әсер ету мүмкіндігі ретінде қайта анықтайды. |
| Біркелкі | |
| 27 ХҚЕС бойынша холдингтік ұйымдардың әртүрлі түрлерін тану инвестициялаушы ұйымның меншік үлесіне қарай өзгереді. Осылайша, әдістер азырақ стандартталған. | 10 ХҚЕС басқа ұйымдардағы акцияларды тану үшін бірыңғай құрылымды қамтамасыз етеді. |
| Терминология | |
| 27 ХҚЕС-та басқа ұйымға инвестиция салатын компания «бас компания» деп аталады, ал соңғысы «холдинг ұйымы» деп аталады. | 10 ХҚЕС-те бас компания термині «инвестор» болып өзгертілді, ал холдинг «инвестициялаушы» деп атала бастады. |
| Күшіне енген күні | |
| 27 IAS 2009 жылдың шілдесінде қайта шығарылды (бұрынғы стандарт 27 IAS – Жеке қаржылық есептілік деп аталған). | 10 ХҚЕС 2013 жылдың қаңтарынан кейін басталатын есептік кезеңдер үшін күшіне енді. |
Қорытынды – ХҚЕС 27 және ХҚЕС 10
27 ХҚЕС пен 10 ХҚЕС арасындағы айырмашылық негізінен бақылау тұжырымдамасына және терминологияны қолдануға байланысты. 10 ХҚЕС бухгалтерлік есепті жүргізу талаптарын өзгертпейді, керісінше шоғырландыру туралы шешімді қалай қабылдау керектігі туралы жаңа нұсқаулар береді. Осылайша, 27 ХҚЕС бойынша бақылау критерийлері 10 ХҚЕС-пен ауыстырылды.
