Негізгі айырмашылық – функционалдық валюта мен есеп беру валютасы
Кейбір компаниялар операцияларды бір валютада жүргізеді және қаржылық нәтижелерді басқа валютада жазады; осылайша, валюталардың екі түрін тудырады, функционалдық және есеп беру валютасы. IAS 21- «Валюта бағамдарының өзгерістерінің әсері» валюталардың осы екі түрінің терминологияларына анықтама береді. Функционалдық валюта мен есеп беру валютасының арасындағы негізгі айырмашылық мынада: функционалдық валюта ұйым жұмыс істейтін негізгі экономикалық ортаның валютасы, ал есеп беретін валюта қаржылық есептілік ұсынылатын валюта болып табылады.
Функционалдық валюта дегеніміз не?
21 (IAS) ХҚЕС сәйкес функционалдық валюта «субъект жұмыс істейтін негізгі экономикалық ортаның валютасы» болып табылады. Басқаша айтқанда, бұл кәсіпорынның шаруашылық операцияларын жүргізетін валютасы. Әдетте бұл компания орналасқан елдің ұлттық валютасы.
Мысалы, XYZ компаниясы Францияда орналасқан толық еншілес компания болып табылады. Франциядағы ұлттық валюта еуро болғандықтан, XYZ барлық транзакцияны еурода жүргізеді.
Есеп беру валютасы дегеніміз не?
Есеп беру валютасы – қаржылық есептілік ұсынылатын валюта. Осылайша, ол «тұсаукесер валютасы» ретінде де белгілі. Бұл кейбір компаниялар үшін, әсіресе трансұлттық компаниялар үшін функционалдық валютадан өзгеше болуы мүмкін. Мұндай компаниялар әртүрлі функционалдық валюталары бар көптеген елдерде жұмыс істейді. Егер нәтижелер әр елде әртүрлі валютада хабарланса, нәтижелерді салыстыру және бүкіл компания бойынша нәтижелерді есептеу қиынға соғады. Осы себепті әрбір елдегі барлық операциялар ортақ валютаға айырбасталады және қаржылық есеп беруде көрсетіледі. Бұл ортақ валюта әдетте корпоративтік штаб-пәтер орналасқан елдегі валюта болып табылады. 21 ХҚЕС нәтижелерді есеп беру валютасына айырбастауға арналған келесі нұсқауларды береді.
- Бухгалтерлік баланстағы активтер мен міндеттемелер бухгалтерлік баланс жасалған күнгі (қаржы жылының соңы) жабылу бағамы бойынша қайта есептеледі.
- Пайда мен залал туралы есептегі кірістер мен шығыстар операциялар жасалған күнгі валюта бағамы бойынша қайта есептеледі. Пайда болған бағам айырмашылықтары пайдалар мен залалдар туралы есепте басқа жиынтық кіріс/шығында көрсетіледі.
Жоғарыдағы мысалды жалғастыра отырып, Мысалы, XYZ компаниясының бас компаниясы АҚШ-та орналасқан ABC компаниясы болып табылады. ABC компаниясының басқа да Еуропа елдерінде және Азия елдерінде еншілес компаниялары бар. Барлық осы еншілес компаниялар өз нәтижелерін АҚШ долларымен, соның ішінде XYZ түрінде хабарлайды.
Төменде 2016 қаржы жылындағы транзакцияларға негізделген XYZ кірісі, сату құны және жалпы пайдасының мәліметтері берілген.
| €000’ | |
| Сату | 1, 225 |
| Сату құны | (756) |
| Жалпы пайда | 469 |
XYZ үшін есеп беру валютасы АҚШ доллары болғандықтан, жоғарыда көрсетілген нәтижелер қаржылық есептілікте есеп беру алдында АҚШ долларына айырбасталады. $/€0,92 айырбас бағамын делік. Бұл бір доллардың €0,92 тең екенін білдіреді. Сондықтан, XYZ қаржылық есептілігінде көрсетілетін сомалар,
| $000’ | |
| Сатулар (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Сату құны (756 0,92) | (695,5) |
| Жалпы пайда (469 0,92) | 431,5 |
Еуро АҚШ долларымен салыстырғанда құны жоғары болғандықтан, хабарланған нәтижелер нақты нәтижелерден төмен. Бұл нақты қысқарту емес және тек валютаны айырбастауға байланысты. Бұл компания айырбас бағамының өзгеруіне негізделген нақты нәтижемен салыстырғанда хабарланған нәтижелер жоғары немесе төмен болуы мүмкін айырбас бағамының тәуекелі. Бұл «аударма қаупі» деп аталады.
1-сурет: функционалдық валюта мен есеп беру валютасы арасындағы байланыс
Функционалдық валюта мен есеп беру валютасының айырмашылығы неде?
Функционалдық валюта және есеп беру валютасы |
|
| Функционалдық валюта – ұйым жұмыс істейтін негізгі экономикалық ортаның валютасы. | Есеп беру валютасы – қаржылық есептілік ұсынылатын валюта. |
| Тәуелділік | |
| Функционалдық валюта компания жұмыс істейтін елдің валютасына байланысты. | Еншілес ұйымдар үшін есеп беру валютасы компанияның бас кеңсесі пайдаланатын валютаға байланысты. |
| Бағамдық тәуекел | |
| Функционалды валютаға айырбас бағамы әсер етпейді. | Есеп беру валютасына айырбас бағамы әсер етеді. |
Жиынтық – функционалдық валюта және есеп беру валютасы
Қолданыстағы валюта мен есеп беру валютасының айырмашылығы мынада: функционалдық валюта компания операциялары жүргізілетін валюта, ал есеп беру валютасы қаржылық есептілік ұсынылатын валюта болып табылады. Кейбір компанияларда, әдетте шағын немесе орта масштабты және бір елде жұмыс істейтін компанияларда функционалдық валюта да, есеп беру валютасы да бірдей. Нәтижелерді айырбастау кезінде аударма қаупін болдырмауға болмайды, егер есеп беру валютасы күштірек болса, нәтижелер қолайлы және керісінше болады.
